北京市殘保金征期又來了，哪些新規(guī)值得關(guān)注？
今年國地稅合并后，北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)重新下發(fā)了《北京市殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（京財(cái)稅〔2018〕1271號(hào)），同時(shí)2017年頒布的《北京市殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財(cái)稅〔2017〕778號(hào)）廢止。
新文件的新變動(dòng)
1. 將原文件的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，改為稅務(wù)機(jī)關(guān)；
2. 新文件多了新依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于降低部分政府性基金征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕39號(hào)），用人單位在職職工平均工資未超過當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金；超過當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍的，按當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金。而原來是3倍。
以下是口袋喵基于常年的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)文件的理解，希望能幫助企業(yè)快速深入的讀懂文件，并尋找適合自己的優(yōu)化辦法。
1. 如果安排殘疾人就業(yè)，需要符合哪些條件？
（1）用人單位需將殘疾人錄用為在編人員或依法與就業(yè)年齡段內(nèi)的殘疾人。
注意：殘疾人年齡應(yīng)在就業(yè)年齡段內(nèi)。根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)法》、《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》、《中華人民共和國就業(yè)促進(jìn)法》以及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定：法定勞動(dòng)年齡指年滿16周歲至退休年齡，有勞動(dòng)能力的中國公民。退休年齡一般指男60周歲，女干部身份55周歲，女工人50周歲。
（2）簽訂1年以上（含1年）勞動(dòng)合同（服務(wù)協(xié)議）
（3）實(shí)際支付的工資不低于北京市最低工資標(biāo)準(zhǔn)。
目前，北京市最低工資標(biāo)準(zhǔn)每小時(shí)不低于11.49元、每月不低于2,000元。
（4）足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
本條件中并未要求必須繳納住房公積金。
2. 用人單位安置一個(gè)符合上述條件的殘疾人就業(yè)，最低的支付成本是多少？
例1. 按2018年北京市最低社?；鶖?shù)計(jì)算單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的社保1,237.77元/月，按最低工資標(biāo)準(zhǔn)支付工資2,000元/月，不繳納住房公積金的情況下，安置一個(gè)殘疾人一年最低要支付的成本
=（1,237.77+2,000）×12=38,853.24元。
3. 保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×1.7%-上年用人單位實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。
假如用人單位未安排殘疾人就業(yè)，且年平均工資未超過市平工資的2倍（北京市2017年度市平工資101,599.00元×2倍=203,198.00元），則上述的計(jì)算公式可以簡化為：
保障金年繳納額=上年用人單位在職職工工資總額×1.7%
用例1.計(jì)算的安排殘疾人就業(yè)一年需支付的最低成本38,853.24元反算，如果用人單位上年工資總額在228.55萬元以下（2,285,484.71元），且工資人數(shù)在11.25人以上，則對(duì)于用人單位來說，繳納殘保金支付的成本更少。
4. 哪些屬于用人單位在職職工？
（1）用人單位在編人員，或用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動(dòng)合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。
可能有人會(huì)想，是不是勞動(dòng)合同期限不足1年，則可以不計(jì)入在職職工人數(shù)呢？別高興太早，看看下面規(guī)定
（2）上年用人單位在職職工人數(shù)，按上年本單位在職職工的年平均人數(shù)計(jì)算，結(jié)果須為整數(shù)。季節(jié)性用工應(yīng)當(dāng)折算為年平均用工人數(shù)。
其實(shí)在《勞動(dòng)法》、《勞動(dòng)合同法》等法律法規(guī)中沒有“季節(jié)性用工”的定義。因此到底何為季節(jié)性用工，季節(jié)性用工與其他臨時(shí)用工有什么區(qū)別，估計(jì)只有寫這條規(guī)定的人才懂吧。按通常理解，這里應(yīng)該是為了補(bǔ)救上一條規(guī)定的勞動(dòng)合同期限要滿1年的漏洞。
例2. A企業(yè)是個(gè)滑雪場(chǎng)，2017年在職職工每月均為30人，但在2017年1-3月因?yàn)榛┩?，雇傭?0人臨時(shí)工。因此A企業(yè)2017年在職職工人數(shù)38人[（30人×9個(gè)月+60人×3個(gè)月）÷12個(gè)月]。當(dāng)然計(jì)算在職職工人數(shù)包含季節(jié)性用工，計(jì)算年平均工資肯定也要包括季節(jié)性用工的工資。
（3）以勞務(wù)派遣方式用工的，需將派遣員工計(jì)入單位的在職職工人數(shù)。
這里有幾點(diǎn)問題需注意：
①勞務(wù)派遣方式用工，通常個(gè)人所得稅及社保都是由勞務(wù)公司負(fù)責(zé)繳納，而不是由用人單位來繳納的。有些勞務(wù)公司，會(huì)在每月按人頭來向用人單位收取殘保金。也就是用人單位已經(jīng)向勞務(wù)公司繳納過殘保金，再由勞務(wù)公司去向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。因此口袋喵需提醒用人企業(yè)，在申報(bào)繳納殘保金時(shí)，一定注意不要重復(fù)繳納。
②勞務(wù)派遣方式用工，與用人單位聘用勞務(wù)人員簽訂《勞務(wù)合同》支付勞務(wù)費(fèi)的方式是有區(qū)別的。例如，企業(yè)聘請(qǐng)技術(shù)專家，與專家簽訂《勞務(wù)合同》為企業(yè)提供技術(shù)咨詢，并支付給專家咨詢勞務(wù)費(fèi)。企業(yè)按“勞務(wù)所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。這種情況，專家不屬于企業(yè)在職職工，支付專家的勞務(wù)費(fèi)也不屬于企業(yè)工資。
5. 用人單位在職職工年平均工資的上限？
這是今年新規(guī)定與去年最大的區(qū)別：
按用人單位在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計(jì)算。用人單位在職職工年平均工資未超過上年北京市社會(huì)平均工資2倍（含）的，按本單位實(shí)際在職職工年平均工資計(jì)算；超過上年北京市社會(huì)平均工資2倍的，按上年北京市社會(huì)平均工資2倍計(jì)算。社會(huì)平均工資指北京市人力社保部門和統(tǒng)計(jì)部門公布的社會(huì)平均工資。
（1）目前北京市2017年度市平工資101,599.00元，其年度市平工資2倍203,198.00元。
（2）這里指的是年平均工資的上限，而不是某個(gè)人工資的上限。
例3.-1 B單位是個(gè)外企代表處，在職職工人數(shù)3人，未安排殘疾人就業(yè)，2017年度職工工資情況如下：
| 序號(hào) | 姓名 | 年度工資 |
| 1 | Mike | 190,000.00 |
| 2 | Lucy | 250,000.00 |
| 3 | Grace | 300,000.00 |
| 人數(shù)：3人 | 總計(jì) | 740,000.00 |
| 在職年平均工資 | 246,667.00 |
由于在職年平均工資246,667.00元，大于市平工資2倍203,198.00元，則B企業(yè)繳納殘保金=（3人×1.7%-0）×203,198.00元=10,363.10元
例3.-2 上例中除人員工資外，其他條件不變：
| 序號(hào) | 姓名 | 年度工資 |
| 1 | Mike | 180,000.00 |
| 2 | Lucy | 200,000.00 |
| 3 | Grace | 220,000.00 |
| 人數(shù)：3人 | 總計(jì) | 600,000.00 |
| 在職年平均工資 | 200,000.00 |
由于在職年平均工資200,000.00元，小于市平工資2倍203,198.00元，則B企業(yè)繳納殘保金=600,000.00元×1.7%=10,200.00元。也就是說雖然Grace個(gè)人年度工資超過了市平工資的2倍，但是B單位年平均工資未超過市平工資2倍，因此仍需按B單位上年度實(shí)際工資總額來計(jì)算。
6. 兩個(gè)期限別弄混!一個(gè)滯納金要注意！
（1）殘保金申報(bào)繳費(fèi)期限為每年8月1日到9月30日。
（2）如果用人單位安排殘疾人就業(yè)，應(yīng)于每年8月1日至9月15日向稅務(wù)登記地的殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)上年本單位安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。未在規(guī)定時(shí)限申報(bào)的，視為未安排殘疾人就業(yè)。殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)向本市稅務(wù)機(jī)關(guān)提供用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。
（3）用人單位未按規(guī)定繳納保障金，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳后仍未繳納的，由財(cái)政部門按照《殘疾人就業(yè)條例》等法律法規(guī)，進(jìn)行處理處罰。
也就是說：如果用人單位未按規(guī)定繳納殘保金，應(yīng)該先由稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳，如果在稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳仍然不繳納的情況下，再由財(cái)政部門進(jìn)行處理處罰。
處理處罰的依據(jù)：《殘疾人就業(yè)條例》第二十七條規(guī)定，違反本條例規(guī)定，用人單位未按照規(guī)定繳納殘疾人就業(yè)保障金的，由財(cái)政部門給予警告，責(zé)令限期繳納；逾期仍不繳納的，除補(bǔ)繳欠繳數(shù)額外，還應(yīng)當(dāng)自欠繳之日起，按日加收5‰的滯納金。
殘保金滯納金的比例是千分之五，而不是稅收滯納金的比例萬分之五。
7. 殘保金全額繳入地方國庫。本市保障金的分配比例，按照4:6的比例由市和區(qū)分級(jí)使用。
8. 對(duì)于小微企業(yè)的優(yōu)惠：
自工商登記注冊(cè)之日起３年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)人數(shù)未達(dá)到在職職工總數(shù)的1.7%，且在職職工總數(shù)在30人以下（含30人）的小微企業(yè)，免征保障金。調(diào)整免征范圍后，工商注冊(cè)登記未滿3年、在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，可在剩余時(shí)期內(nèi)按規(guī)定免征保障金。
企業(yè)安排殘疾人就業(yè)，除了可以少繳或不繳殘保金外，還有哪些稅收優(yōu)惠？
依據(jù)財(cái)稅「2009」70號(hào)文件：企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。具體案例及條款詳見文末……
9.殘保金的用途：
保障金納入地方一般公共預(yù)算統(tǒng)籌安排，主要用于支持殘疾人就業(yè)和保障殘疾人生活。支持方向包括：
?。ㄒ唬埣踩寺殬I(yè)培訓(xùn)、職業(yè)教育和職業(yè)康復(fù)支出。
?。ǘ埣踩司蜆I(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供殘疾人就業(yè)服務(wù)和組織職業(yè)技能競(jìng)賽（含展能活動(dòng)）支出。補(bǔ)貼用人單位安排殘疾人就業(yè)所需設(shè)施設(shè)備購置、改造和支持性服務(wù)費(fèi)用。補(bǔ)貼輔助性就業(yè)機(jī)構(gòu)建設(shè)和運(yùn)行費(fèi)用。
（三）殘疾人從事個(gè)體經(jīng)營、自主創(chuàng)業(yè)、靈活就業(yè)的經(jīng)營場(chǎng)所租賃、啟動(dòng)資金、設(shè)施設(shè)備購置補(bǔ)貼和小額貸款貼息。各種形式就業(yè)殘疾人的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)補(bǔ)貼和用人單位崗位補(bǔ)貼。扶持農(nóng)村殘疾人從事種植、養(yǎng)殖、手工業(yè)及其他形式生產(chǎn)勞動(dòng)。
（四）獎(jiǎng)勵(lì)超比例安排殘疾人就業(yè)的用人單位，以及為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績的單位或個(gè)人。
?。ㄎ澹?duì)從事公益性崗位就業(yè)、輔助性就業(yè)、靈活就業(yè)，收入達(dá)不到當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)、生活確有困難的殘疾人的救濟(jì)補(bǔ)助。
?。┙?jīng)地方人民政府及其財(cái)政部門批準(zhǔn)用于促進(jìn)殘疾人就業(yè)和保障困難殘疾人、重度殘疾人生活等其他支出。
10. 征收機(jī)關(guān)的責(zé)任和義務(wù)：
（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)用人單位進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)用人單位未按時(shí)申報(bào)繳納、申報(bào)不實(shí)、少繳納保障金的，應(yīng)當(dāng)催報(bào)并追繳保障金。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)限要求征收保障金，確保保障金及時(shí)、足額征繳到位。
（2）本市范圍內(nèi)任何單位和個(gè)人均不得違反本辦法規(guī)定，擅自減免或緩征保障金，不得自行改變保障金的征收對(duì)象、范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
這其中的任何單位既包括用人單位也包括征收機(jī)關(guān)。殘保金的征收對(duì)象、范圍和標(biāo)準(zhǔn)，我們已經(jīng)在上面詳細(xì)解讀了，也就是說任何單位都應(yīng)該嚴(yán)格按照此文件規(guī)定來征收殘保金，不能少繳，當(dāng)然也不能多征。
（3）建立用人單位按比例安排殘疾人就業(yè)及繳納保障金公示制度。各區(qū)殘疾人聯(lián)合會(huì)應(yīng)當(dāng)每年向社會(huì)公布本地區(qū)用人單位應(yīng)安排殘疾人就業(yè)人數(shù)、實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)人數(shù)。各區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期向社會(huì)公布本地區(qū)用人單位繳納保障金情況。
（4）各級(jí)殘疾人聯(lián)合會(huì)、財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)每年向社會(huì)公布保障金用于支持殘疾人就業(yè)和保障殘疾人生活支出情況，接受社會(huì)監(jiān)督。
第（3）（4）項(xiàng)，是政府機(jī)關(guān)的公示義務(wù)。這是在去年舊辦法中就規(guī)定的。但是很遺憾的是，翻遍了北京市及區(qū)級(jí)的財(cái)政部門、殘聯(lián)及稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，都沒有查到相關(guān)公示內(nèi)容。
鏈接：
依據(jù)財(cái)稅「2009」70號(hào)文件：企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。
案例：續(xù)例1. 按2018年北京市最低社保基數(shù)計(jì)算單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的社保1,237.77元/月，按最低工資標(biāo)準(zhǔn)支付工資2,000元/月，不繳納住房公積金的情況下，安置一個(gè)殘疾人一年最低要支付的成本=（1,237.77+2,000）×12=38,853.24元。
殘疾人員年度工資總額=2,000元×12個(gè)月=24,000元。
企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，除扣除支付給殘疾職工工資24,000元之外，還可以加計(jì)扣除100%，也就是再在稅前扣除24,000元，假定該企業(yè)的所得稅率為25%，則可以節(jié)省企業(yè)所得稅24,000元×25%=6,000元。
企業(yè)需要符合以下條件：
二、殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
三、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：
（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。
（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。
（三）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
四、企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。
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