關(guān)于調(diào)整增值稅稅率及統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)通知的全面匯總解讀，看此一篇就夠了！
為完善增值稅制度，減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)，激發(fā)市場(chǎng)活力，3月28日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定將增值稅稅率由17%、11%、6%調(diào)整為16%、10%、6%。4月4日，關(guān)于稅率調(diào)整的文件《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）正式下發(fā)，5月1號(hào)起執(zhí)行，下面口袋喵就為大家梳理一下近期關(guān)于稅率調(diào)整的熱點(diǎn)問(wèn)題。
一分鐘速讀
1、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%；
2、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%；
3、納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；
4、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%；
5、原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%；
6、通知還對(duì)外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)出口相關(guān)貨物、銷售的跨境應(yīng)稅行為的出口退稅率進(jìn)行了明確，對(duì)出口貨物退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間、跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時(shí)間及銷售跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間進(jìn)行了明確；
7、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下；
8、已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。
9、自2018年5月1日起執(zhí)行。
1問(wèn)：征收率5%跟3%調(diào)整了嗎？
答： 根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文件，沒有涉及到征收率和預(yù)征率的調(diào)整，比如一般納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)租賃滿足簡(jiǎn)易計(jì)稅方法條件選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用征收率5%，2018年5月1日后征收率還是5%。
2問(wèn)：2018年5月1日之后取得的5月1日之前開具的稅率為17%、11%的增值稅專用發(fā)票還可以認(rèn)證嗎？
答：最近網(wǎng)絡(luò)瘋傳：一般納稅人企業(yè)四月底一定要將所有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證，新政五月一日后無(wú)法抵扣，同時(shí)四月底確保發(fā)票不要開錯(cuò)，五月一日后新開票系統(tǒng)中無(wú)法開具紅字發(fā)票。
這是誤導(dǎo)。首先，能否抵扣不會(huì)因?yàn)槎惵实恼{(diào)整而變化，依據(jù)《增值稅暫行條例》第八條，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限是自開具發(fā)票之日起360日，而不是必須在2018年5月1日之前認(rèn)證完畢。
同時(shí)，五月一日之后不能開具紅票沒有任何依據(jù)。
所以，廣大會(huì)計(jì)人員不要擔(dān)心發(fā)票不能認(rèn)證或在五月一日之后無(wú)法開具紅票。
3問(wèn)：2018年5月1日后對(duì)原稅率發(fā)票紅沖后重新開具，適用什么稅率？
答：5月1日之后發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)終止或者銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓應(yīng)該按照原稅率開具紅字發(fā)票。
4問(wèn)：2018年5月1日前開具免稅的農(nóng)產(chǎn)品普票，7月20日才取得，是否仍然按扣除率11%扣除？
答：應(yīng)按照原規(guī)定進(jìn)行扣除。即按票面上注明的金額*11%填入附表二第6欄，如果滿足加計(jì)扣除再按票面上注明的金額*2%填入附表二第8a欄。
5問(wèn)：稅率調(diào)整后，出口貨物的出口退稅率有調(diào)整嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）的規(guī)定：
“四、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。”
上述規(guī)定以外的出口退稅率目前文件未作調(diào)整。例如：原適用17%稅率且出口退稅率為15%的出口貨物，仍適用15%的出口退稅率。
6問(wèn)：稅率調(diào)整后，出口退稅方面有什么特殊規(guī)定嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）的規(guī)定：
“五、外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。
調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時(shí)間及銷售跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，以出口發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。”
舉個(gè)例子：A企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)，2018年2月3日購(gòu)進(jìn)一批貨物，當(dāng)時(shí)適用17%稅率且出口退稅率為17%。若A企業(yè)于2018年7月4日將該批貨物出口，則該批貨物仍適用17%的出口退稅率；若A企業(yè)于2018年8月4日才將該批貨物出口，則該批貨物適用16%的出口退稅率。
7問(wèn)：稅率調(diào)整后，稅控設(shè)備是否需要升級(jí)才能開具新稅率發(fā)票？
答：屆時(shí)將會(huì)進(jìn)行升級(jí)。具體關(guān)注上級(jí)主管部門信息。
8問(wèn)：2018年5月1日前未開具發(fā)票，調(diào)整稅率后再開具發(fā)票，適用什么稅率？
答：應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間適用稅率。納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的，適用17%、11%的稅率；納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日后的，適用16%、10%的稅率。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)令第691號(hào)）的規(guī)定：“第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
(二)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。”
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）的規(guī)定：“第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；
（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。”
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：“第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。”
舉個(gè)例子：B公司于2018年4月3日向C公司（一般納稅人）采購(gòu)一批貨物（原適用稅率為17%）并預(yù)付了貨款，C公司于2018年5月13日發(fā)貨。則C公司應(yīng)當(dāng)貨物發(fā)出的當(dāng)天，開具16%稅率的增值稅發(fā)票給B公司。若C公司采取的是直接收款的方式并于4月3日收訖銷售款項(xiàng)，則C公司即使是5月1日之后補(bǔ)開發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按17%稅率開具。
9問(wèn)：不到500萬(wàn)會(huì)不會(huì)強(qiáng)制轉(zhuǎn)回小規(guī)模？
答：財(cái)稅[2018]33號(hào)規(guī)定：按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
因此，不會(huì)強(qiáng)制一般納稅人轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。
10問(wèn)：轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人的銷售額如何界定？
答：依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條之前因超過(guò)50萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)的工業(yè)或80萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)而被認(rèn)定為成為一般納稅人的單位或個(gè)人可轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，超過(guò)500萬(wàn)元的營(yíng)改增行業(yè)認(rèn)定成為一般納稅人的及自愿申請(qǐng)成為一般納稅人的不可轉(zhuǎn)登記。
11問(wèn)：轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人前必須進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出嗎？
答：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本增加，可選擇全部進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證抵扣后再轉(zhuǎn)登記。
12問(wèn)：轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人后賬務(wù)處理是否還可使用之前的方式？
答：轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人后企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅不得再抵扣，故會(huì)計(jì)賬務(wù)處理無(wú)需再劃分銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)統(tǒng)一通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目記賬。
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