關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前扣除結(jié)轉(zhuǎn)的重要操作問題終于明確了
剛剛公布的財稅[2018]15號文件，對公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前扣除結(jié)轉(zhuǎn)的重要操作問題予以明確，即“企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。”
舉例1：A 公司2017年發(fā)生公益性捐贈支出60萬元，利潤總額為300萬元，按照新的規(guī)定，2017年可以稅前扣除的公益性捐贈支出為36萬元（利潤總額300萬元×12%），公益性捐贈剩余的部分24萬元在2017年做納稅調(diào)增處理，并可以結(jié)轉(zhuǎn)至2018年-2020年扣除。
2018年A公司發(fā)生公益性捐贈支出40萬元，利潤總額為200萬元，則2018年可以稅前的公益性捐贈支出的標(biāo)準(zhǔn)為24萬（200萬元×12%）。依據(jù)財稅[2018]15號文件第四條的規(guī)定，2018年先結(jié)轉(zhuǎn)扣除2017年未扣除的捐贈支出24萬元，2018年新發(fā)生的40萬元公益性捐贈則繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除。
這樣的規(guī)定，按照先發(fā)生的先扣除，后發(fā)生的后扣除的原則，符合實(shí)際情況，具有合理性，也避免了納稅人在實(shí)際操作過程中的困惑，避免了稅企之間對相同文件不同理解而造成的誤解。因此口袋喵這次要給財政部和國家稅務(wù)總局點(diǎn)個贊。
另外，財稅[2018]15號文件在第五條明確：2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。
請注意是從2016年9月1日以后發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至2017年-2019年扣除。因此這里要把2016年度分為兩段，第一段是2016年1月1日至8月31日，在這一段時間里發(fā)生的公益性捐贈支出超過了2016年的列支標(biāo)準(zhǔn)未能稅前扣除的部分，是不能結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除的；只有在第二段2016年9月1日至12月31日發(fā)生的公益性捐贈超標(biāo)未扣除的部分才能結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除。
為什么會以2016年9月1日作為劃分的時間點(diǎn)呢，因為《中華人民共和國慈善法》從2016年9月1日起施行。
但是如果一個企業(yè)在兩段時間里都有發(fā)生公益性捐贈支出并且未能全部在稅前扣除，則超標(biāo)的部分如何劃分哪部分是第一段哪部分是第二段時間發(fā)生的呢？
舉例2：B公司2016年6月發(fā)生公益性捐贈20萬，2016年9月發(fā)生公益性捐贈30萬，2016年共計發(fā)生50萬元公益性捐贈，2016年利潤總額為300萬元，則2016年企業(yè)所得稅匯算清繳時，公益性捐贈稅前扣除的部分為36萬元（300萬×12%），調(diào)增應(yīng)納稅所得額14萬元。那么2016年未扣除的公益性捐贈14萬元，是以“先發(fā)生先扣除”的原則，全部作為2016年9月以后發(fā)生的呢？還是按照兩次捐贈支出占總捐贈的比例進(jìn)行分配呢，目前沒有明確。
實(shí)際操作過程中，如果企業(yè)遇到了案例2中的情況，我個人認(rèn)為應(yīng)該秉著對納稅人有利的原則和先發(fā)生先扣除的原則來處理，則舉例2中可以將2016年未扣除的公益性捐贈14萬元，全部作為2016年9月以后發(fā)生的，結(jié)轉(zhuǎn)至2017-2019年內(nèi)扣除。（此觀點(diǎn)僅為個人觀點(diǎn)，企業(yè)實(shí)際執(zhí)行時可以跟當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通）。
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知
財稅〔2018〕15號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策通知如下：
一、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
本條所稱公益性社會組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。
本條所稱年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。
二、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%。
三、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。
四、企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。
五、本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。
財政部 稅務(wù)總局
2018年2月11日
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