2017年企業(yè)所得稅—“企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出”大變化！
2017年企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在企業(yè)所得稅法上最大的變化：
“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”
這是《中華人民共和國(guó)慈善法》公布后，由習(xí)大大簽署的《中華人民共和國(guó)主席令第六十四號(hào)》明確修改企業(yè)所得稅法第九條。雖然正式的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》至今并未再重新公布修改后的版本，但是主席令那是相當(dāng)有效的。
下面口袋喵來(lái)給各位小伙伴講講企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，需要各位老板、財(cái)務(wù)或者相關(guān)辦事人員注意的問(wèn)題：
一、什么是公益性捐贈(zèng)支出？
公益性捐贈(zèng)支出：企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出。
首先，企業(yè)要通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府捐贈(zèng)，而不能將捐贈(zèng)款或物直接交予受贈(zèng)者。（依據(jù)北京市國(guó)稅局的問(wèn)題解答，在北京市范圍，企業(yè)通過(guò)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的捐贈(zèng)支出，也可以作為公益性捐贈(zèng)）
第二，捐贈(zèng)用于公益事業(yè)。
在實(shí)務(wù)中，確定是否公益事業(yè)，可以依據(jù)雙方簽訂的捐贈(zèng)協(xié)議和其他一些捐贈(zèng)文件。如果企業(yè)從網(wǎng)站或公眾號(hào)進(jìn)行捐贈(zèng)，也可以將捐贈(zèng)事項(xiàng)的截圖保存。
比如口袋喵給留守兒童小強(qiáng)匯了1000元錢(qián)，這就不屬于我們稅法所說(shuō)的公益性捐贈(zèng)，如果口袋喵將錢(qián)匯給了青少年基金會(huì)，再由青少年基金會(huì)轉(zhuǎn)交給小強(qiáng)，這就符合了稅法所說(shuō)的公益性捐贈(zèng)的條件了。
也就是說(shuō)將錢(qián)物直接贈(zèng)與其他個(gè)人或者受益單位，不管是否用于公益事業(yè)，都不屬于稅法上所說(shuō)的公益性捐贈(zèng)。
二、公益性社會(huì)團(tuán)體有哪些？
《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的通知》（財(cái)稅〔2015〕141號(hào)）由財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門(mén)結(jié)合社會(huì)組織登記注冊(cè)、公益活動(dòng)情況聯(lián)合確認(rèn)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單。
也就是說(shuō)通過(guò)審批的公益性社會(huì)團(tuán)體，會(huì)列入當(dāng)年的政府部門(mén)公布的名單中。具體想知道您捐贈(zèng)的社會(huì)團(tuán)體是不是在名單中呢？
打開(kāi)百度搜索，查找“公益性社會(huì)團(tuán)體 名單”，點(diǎn)擊進(jìn)到網(wǎng)頁(yè)，然后用ctrl+F查找一下您想找的公益性團(tuán)體的名稱(chēng)。是不是很方便呀~~
三、公益性捐贈(zèng)要取得什么憑據(jù)呢？
小伙伴們都知道要發(fā)票，但是公益性捐贈(zèng)是免稅的，所以不開(kāi)發(fā)票，那咋入賬呢？
有一種憑據(jù)叫《公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)》，具體相貌各地略有區(qū)別，以北京為例：
四、稅前扣除的額度是多少？
公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的額度分全額扣除和限額扣除兩種。
全額扣除：例如《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2017]60號(hào)）企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。
可以全額扣除的捐贈(zèng)支出，是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局單獨(dú)出具文件予以明確的。
限額扣除：除了上述全額扣除，其余都是限額扣除的公益性捐贈(zèng)。
（1）限多少：企業(yè)年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額的12%。例如：2017年哆啦公司的利潤(rùn)總額是100萬(wàn)元，已經(jīng)扣除了當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)支出15萬(wàn)元，則2017年可以稅前扣除的限額是12萬(wàn)元（100萬(wàn)元×12%）。
（2）超了的怎么辦呢？
那超額的3萬(wàn)元怎么處理呢？這就是今年的新變化啦！?。?！超額的3萬(wàn)元，可以結(jié)轉(zhuǎn)到2018年稅前扣除。
假如哆啦公司2018年經(jīng)營(yíng)不佳，發(fā)生虧損，當(dāng)年也沒(méi)有再進(jìn)行捐贈(zèng)，則2018年公益性捐贈(zèng)支出的扣除限額為0，這3萬(wàn)元還可以結(jié)轉(zhuǎn)到2019年稅前扣除。
如果2019年到2020年，哆啦公司一直經(jīng)營(yíng)虧損，利潤(rùn)總額為負(fù)數(shù)，則這3萬(wàn)元不可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)了。因?yàn)槲募?guī)定的“超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。
公司老板小夢(mèng)不理解，為什么只能結(jié)轉(zhuǎn)三年呢？為什么限額是利潤(rùn)總額的12%呢？為什么我做了好事兒，還不能全額扣除呢？為什么呢？？？？？？
口袋喵：稅法，要保證國(guó)家稅收….否則我們龐大的財(cái)政支出從哪里來(lái)呢？具體規(guī)定，也是經(jīng)過(guò)專(zhuān)（磚）家們研究的。作為企業(yè)老板，要對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)狀況有預(yù)判和預(yù)算。公益和慈善也不是看錢(qián)多，其實(shí)公益和慈善就在我們身邊。
五、除了捐錢(qián)，還能捐啥？
（1）除捐錢(qián)以外，還可以捐物資，捐服務(wù)。在稅法上，我們把錢(qián)以外的資產(chǎn)叫做非貨幣資產(chǎn)。
稅法規(guī)定：接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算其捐贈(zèng)的金額。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。
例如：哆啦公司2017年，購(gòu)買(mǎi)了一批字典和文具，通過(guò)青少年基金會(huì)捐贈(zèng)給希望小學(xué)，市場(chǎng)上的價(jià)格5萬(wàn)元。則哆啦公司應(yīng)向基金會(huì)提供從市場(chǎng)購(gòu)入時(shí)的發(fā)票和清單，來(lái)證明這批字典和文具價(jià)值5萬(wàn)元，則青少年基金會(huì)向哆啦公司開(kāi)具捐贈(zèng)收據(jù)的金額為5萬(wàn)。
口袋喵要提醒各位財(cái)務(wù)人員的是，外購(gòu)商品用于贈(zèng)與的，無(wú)論在增值稅還是企業(yè)所得稅的處理上都是要視同銷(xiāo)售的。
（2）除了捐錢(qián)捐物，還可以捐股權(quán)。
財(cái)稅〔2016〕45號(hào)文件規(guī)定：
企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。前款所稱(chēng)的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。
企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。
45號(hào)文件中所說(shuō)的歷史成本，是指企業(yè)取得股權(quán)時(shí)實(shí)際支付的成本對(duì)價(jià)。
例如：哆啦公司與其他合伙人2015年投資成立B夢(mèng)公司，成立時(shí)每股1元，哆啦公司投入了100萬(wàn)元貨幣，取得100萬(wàn)股。2017年5月引入了新的投資人，以每股3元的價(jià)格對(duì)B夢(mèng)公司進(jìn)行了增資。2017年12月哆啦公司決定將自己持有的B夢(mèng)公司的股權(quán)捐給紅十字基金會(huì)。則哆啦公司捐贈(zèng)B夢(mèng)公司股權(quán)的捐贈(zèng)形成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為100萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（收入-成本）為0。也就是說(shuō)以股權(quán)對(duì)公益性團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)，對(duì)應(yīng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為零。
上述的例子，如果發(fā)生在45號(hào)文件出臺(tái)之前，哆啦公司捐贈(zèng)形成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是按300萬(wàn)元確認(rèn)，因?yàn)橥诘男碌耐顿Y人增資的價(jià)格為每股3元，也就是哆啦公司持有股份的公允價(jià)值為300萬(wàn)元（100萬(wàn)股×3元）；股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得200萬(wàn)元。捐贈(zèng)支出也為300萬(wàn)元。假設(shè)哆啦公司當(dāng)年的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，則捐贈(zèng)支出的稅前扣除限額為120萬(wàn)元（1000萬(wàn)×12%），超過(guò)的部分180萬(wàn)元（300-120）不得稅前扣除，要調(diào)增所得額，對(duì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅45萬(wàn)元（180萬(wàn)元×25%）。因此就造成了對(duì)于捐贈(zèng)人的不公平。這也就是著名企業(yè)家曾經(jīng)吐槽的捐贈(zèng)還要繳稅的原因之一。
45號(hào)文件確實(shí)解決了很大一部分企業(yè)捐贈(zèng)股權(quán)還要繳稅的困擾。當(dāng)然45號(hào)文件改為捐贈(zèng)支出和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按歷史成本計(jì)算，是否就不會(huì)導(dǎo)致再交企業(yè)所得稅了呢？也不是！別忘了無(wú)論公益性捐贈(zèng)的是錢(qián)、物還是股權(quán)，其捐贈(zèng)支出的稅前列支限額都為利潤(rùn)總額的12%，超過(guò)的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后3年稅前扣除。
假如哆啦公司將B夢(mèng)公司的股權(quán)贈(zèng)與了員工大熊，雖然也是捐贈(zèng)，但這絕不是稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的范疇。則會(huì)涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，還有股份支付等一系列的問(wèn)題。
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