發(fā)放年終獎 享受優(yōu)惠有講究
全年一次性獎金指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。在目前個人所得稅的納稅申報中，全年一次性獎金（俗稱“年終獎”）的計稅方法是一種較為優(yōu)惠的計算方式。因此，在企業(yè)為員工代扣代繳個人所得稅時，很多企業(yè)都會使用該計稅方法，甚至為減少稅負(fù)進行稅收策劃，以達到少扣繳個人所得稅的目的。企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)進行適當(dāng)?shù)亩愂詹邉?，無可厚非，但在實際情況中稅務(wù)工作人員發(fā)現(xiàn)存在著諸多問題，造成了個人所得稅的少扣繳少申報，導(dǎo)致不必要的罰款和滯納金。
錯誤使用導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險
?。ㄒ唬┮荒甓啻问褂媚杲K獎公式。
實際操作中，由于個人所得稅實行企業(yè)代扣代繳并自行向稅務(wù)機關(guān)申報，企業(yè)可根據(jù)發(fā)放年終獎的時點進行申報繳納，且稅務(wù)機關(guān)對何時申報年終獎并無明確的規(guī)定和要求，因此很多企業(yè)因各種原因而多次使用年終獎公式，導(dǎo)致少繳稅款?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第三條規(guī)定，在一個納稅年度中，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。企業(yè)可根據(jù)自身的具體情況，在最劃算的時候使用。
例1：2016年2月，某建筑企業(yè)發(fā)放2015年度的全年一次性獎金，企業(yè)在代扣代繳個人所得稅時使用了年終獎的計算公式，共計代扣代繳個人所得稅25.55萬元。2016年7月，又發(fā)放2016年度的上半年度獎金，企業(yè)在申報繳納個人所得稅時再次使用了年終獎計算公式，本次代扣代繳個人所得稅15.63萬元。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)在同一納稅年度中，采用兩次全年一次性獎金的計稅方法，顯然與國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定的內(nèi)容不符，要求企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的一次使用年終獎公式，另一次獎金的發(fā)放并入當(dāng)月工資、薪金繳納個人所得稅，補繳個人所得稅30.22萬元。
?。ǘ┠杲K獎一次計稅多次發(fā)放。
在企業(yè)檢查中，稅務(wù)工作人員發(fā)現(xiàn)有部分企業(yè)在年初時使用了年終獎公式，進行了個人所得稅的代扣代繳并已申報。但企業(yè)并未將完稅后的獎金進行全額發(fā)放，而是在同一納稅年度中分三次發(fā)放。《個人所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。該規(guī)定明確說明個人所得稅在支付時進行扣繳，因此對已扣繳個人所得稅的個人收入應(yīng)全額一次性發(fā)放給員工，不應(yīng)分次發(fā)放，否則應(yīng)按發(fā)放期分別計稅。
例2：某工業(yè)企業(yè)在2016年1月根據(jù)銷售業(yè)績給銷售人員預(yù)計發(fā)放2015年度銷售考核獎金350萬元，扣繳個人所得稅35.65萬元。由于在年初對銷售尾款收回不確定，且此項與銷售獎金掛鉤，因此企業(yè)進行了分次發(fā)放。2月份實際發(fā)放200萬元，5月份發(fā)放70萬元，9月份發(fā)放44.35萬元。這種發(fā)放方式顯然不符合個人所得稅在支付時代扣稅款的規(guī)定，除年終獎以外企業(yè)應(yīng)在實際發(fā)放時并入當(dāng)月工資、薪金繳納個人所得稅。因此，企業(yè)在2月份發(fā)放200萬元時應(yīng)使用一次性獎金的公式，在5月和9月發(fā)放時應(yīng)分別并入工資、薪金繳納個人所得稅，由于企業(yè)在2月份申報時多扣繳個人所得稅，可在5月份或9月份進行抵扣，企業(yè)合計補繳稅款15.63萬元。
（三）先預(yù)發(fā)部分，剩余部分發(fā)放時使用年終獎公式計稅。
實務(wù)中，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)有企業(yè)對年終獎先預(yù)發(fā)，待年終考核結(jié)束再實行剩余獎金的發(fā)放，企業(yè)在剩余獎金發(fā)放時按年終獎計稅辦法將兩次發(fā)放獎金的總和代扣代繳了個人所得稅。國稅發(fā)〔2005〕9號文件第五條規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年度、季度獎、加班獎、先進獎和考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅。很明顯上述企業(yè)是多次發(fā)放獎金而借用年終獎的名義從而少申報了稅款，這違背了個人所得稅的征收原則。
例3：某房地產(chǎn)企業(yè)在2016年2月給高管預(yù)發(fā)了一筆年度績效獎金200萬元，由于績效的最終結(jié)果在4月底公布，因此在5月份又將剩余的獎金180萬元進行發(fā)放，企業(yè)在5月份將兩筆獎金的合計數(shù)按照年終獎的公式計算并扣繳了個人所得稅68.56萬元。稅務(wù)工作人員按照國稅發(fā)〔2005〕9號文件第五條規(guī)定，對企業(yè)2月份發(fā)放的獎金按年終獎計稅公式予以認(rèn)可，對5月份發(fā)放的獎金要求企業(yè)并入發(fā)放人員的工資、薪金合并繳納個人所得稅，企業(yè)需補扣繳個人所得稅78.56萬元。
相關(guān)的建議和意見
1. 稅收策劃要合理合法。年終獎計稅方式在個人所得稅的計算方式中確實是比較優(yōu)惠的一種方式，因此應(yīng)合理合法的使用。目前稅務(wù)機關(guān)都實行大數(shù)據(jù)管理，對企業(yè)申報給稅務(wù)機關(guān)的任何數(shù)據(jù)，稅務(wù)機關(guān)都會利用有效的數(shù)據(jù)公式進行涉稅風(fēng)險的篩選和排查，對一個納稅年度多次使用年終獎公式的涉稅風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)每年都會進行排查，凡發(fā)現(xiàn)少繳稅款的企業(yè)都要補繳稅款，并且進行處罰。
2. 深刻理解稅收政策。很多公司的個人所得稅扣繳都是人事部門，但人事部門往往對個人所得稅政策沒有太多的了解。因此，建議財務(wù)人員可將相關(guān)政策及時與本單位的人事部門溝通，確保稅收政策的正確執(zhí)行。
